通过成立个体户的方式进行“税筹”靠谱吗？

　　【案例导引】网络主播金茜茜偷逃税款案

　　案发：金茜茜的工作与生活地均在台州，但在2021至2022年疫情肆虐期间，她的银行账户频繁收到了来自河南、湖南、天津等5个不同地区企业的大额转账，总额接近300万元。不仅如此，在此期间，金茜茜在多地按经营所得申报过个人所得税。金茜茜的部分直播收入由直播平台转入Z公司账户，该公司扣除相关费用后，将剩余资金转至上述5家公司，这些公司按照经营所得代缴个人所得税，再转至金茜茜个人账户。

　　税务说理：区分个人所得税中劳务报酬所得和经营所得的关键，在于确认金茜茜直播收入的性质。

　　金茜茜日常直播没有经营机构和制作团队，直播设备自行置办，自主决定直播时间、地点、内容，以独立个人的名义从事表演、聊天、游戏等直播，获得观众打赏。检查组深入研究了金茜茜提供的三方合作协议发现，金茜茜仅与直播平台、Z公司存在合作关系，但金茜茜从未与5家打款企业签订过协议，双方不存在劳动、雇佣关系。金茜茜只要根据协议完成直播时长要求，即可获得打赏分成收入，无需承担经营风险。

　　综合以上事实，检查组认定，金茜茜的直播收入属于个人从事演出、表演等劳务取得的所得，符合《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条关于劳务报酬所得的规定。据此，检查组确认了金茜茜存

　　在转换收入性质虚假申报，少缴个人所得税的违法行为，并根据其银行流水、微信、支付宝提现记录查实其应纳税所得额。

　　一、如何区分劳务所得与经营所得?

　　所得类型

　　劳务所得

　　经营所得

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条

　　个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得

　　根据上述的列举式解释，实际上还是很难判断一种所得是劳务所得还是经营所得。税法上也并没有明确对两种所得的概念进行定义。那么怎么办呢，可以通过成立个体户进行税务筹划吗?

　　首先，成立个体户本身并不违法，通过个体户实际经营取得的所得也确实属于经营所得。但是要注意的是，成立个体户的目的是为了实际经营还是为了税筹是判定是否构成转换收入的根本。结合上述案例中税务机关的说理，可以从以下几个方面判断成立个体户是为了实际经营还是为了转换收入：1.成立了几个个体户?2.有无必要成立多个个体户?3.多个个体户分别是在谁的名下?是如何进行纳税申报的?4.个体户是否有实际经营?是否承担经营风险?5.是否有实际经营场所?6.个体户成立之后的实际作用?7.个体户是否适用核定征收?

　　若成立的个体户本身不具备经营的功能，只是为了收取资金，最后以经营所得进行纳税申报，并且适用核定征收，那基本上会被认定为转换收入逃税。另外，《国家互联网信息办公室 国家税务总局 国家市场监督管理总局印发<关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见>的通知》(税总所得发〔2022〕25号)第四条第(二)项规定：“网络直播发布者开办的企业和个人工作室，应按照国家有关规定设置账簿，对其原则上采用查账征收方式计征所得税。”所以，想通过成立个体户转换收入性质，进而利用个体户的核定征收少缴税不切实际，并且也不再有空间。

　　二、可以通过成立个体户解决无票支出问题吗?

　　一些企业在经营的过程中无法取得成本票，这时就有一些打着“税筹”或“合规”名义的财税咨询人士给到建议“成立个体户”，然后通过个体户给公司开具发票，利用个体户本身的核定征收，没有成本票也没关系。这样的操作可以吗?

　　《国家税务总局关于推出2022年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动2.0版”的通知》(税总纳服函〔2022〕32号)规定：“规范核定征收管理。引导纳税人从核定征收向查账征收方式过渡，依法处理部分高收入人员分拆收入、转换收入性质、违规利用核定征收逃避税问题，促进市场主体健康发展。”

　　可见，利用个体户的核定征收并不是长久之计，依赖于政策。现在很多地方个体户开始从核定征收转向查账征收。其次，个体户在业务经营上有无成立的必要，还是只是为了开票。如果是在业务环节插入了一个非必要的个体户，也可能存在拆分收入的风险。最后，一般利用这种模式的客户通常会成立多个个体户，因为一个个体户销售额过大最终也会发展为查账征收。在成立多个个体户的情况下，拆分收入逃税的风险极大。

　　所以，合规经营才是长久之计。一切以逃税为目的的税务筹划因其基因里就不带合规性，结果上必然是危险的。